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          小企業會計制度

          添加時間:2015-03-12 點擊量:1541


          一、總 說 明
              (一)為了規范小企業的會計核算,提高會計信息質量,根據《中華人民共和國會計法》、《企業財務會計報告條例》及其他有關法律和法規,制定本制度。
              (二)本制度適用于在中華人民共和國境內設立的不對外籌集資金、經營規模較小的企業。

              本制度中所稱“不對外籌集資金、經營規模較小的企業”,是指不公開發行股票或債券,符合原國家經濟貿易委員會、原國家發展計劃委員會、財政部、國家統計局2003年制定的《中小企業標準暫行規定》(國經貿中小企[2003]143號)中界定的小企業,不包括以個人獨資及合伙形式設立的小企業。
              (三)符合本制度規定的小企業可以按照本制度進行核算,也可以選擇執行《企業會計制度》。
              1.按照本制度進行核算的小企業,不能在執行本制度的同時,選擇執行《企業會計制度》的有關規定;選擇執行《企業會計制度》的小企業,不能在執行《企業會計制度》的同時,選擇執行本制度的有關規定。
            2.集團公司內部母子公司分屬不同規模的情況下,為統一會計政策及合并報表等目的,集團內小企業應執行《企業會計制度》。
            3.按照本制度進行核算的小企業,如果需要公開發行股票或債券等,應轉為執行《企業會計制度》;如果因經營規模的變化導致連續三年不符合小企業標準的,應轉為執行《企業會計制度》。   
              (四)小企業可以根據有關會計法律、法規和本制度的規定,在不違反本制度規定的前提下,結合本企業的實際情況,制定適合于本企業的具體會計核算辦法。
              (五)小企業應當根據會計業務的需要設置會計機構,或者在有關機構中設置會計人員并指定會計主管人員;不具備設置條件的,應當委托經批準設立從事會計代理記賬業務的中介機構代理記賬。
           ?。┬∑髽I填制會計憑證、登記會計賬簿、管理會計檔案等,應按照《會計基礎工作規范》和《會計檔案管理辦法》的規定執行。
           ?。ㄆ撸┬∑髽I的會計核算應當以持續、正常的生產經營活動為前提。會計核算應當劃分會計期間,分期結算賬目,會計期末編制財務會計報告。
              本制度所稱的會計期間分為年度和月度,年度和月度均按公歷起訖日期確定。會計期末,是指月末和年末。
              (八)小企業的會計核算以人民幣為記賬本位幣。
              業務收支以人民幣以外的貨幣為主的小企業,可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣,但編報的財務會計報告應當折算為人民幣。
            小企業發生外幣業務時,應當將有關外幣金額折合為記賬本位幣金額記賬。除另有規定外,所有與外幣業務有關的賬戶,應當采用業務發生時的匯率或業務發生當期期初的匯率折合。
            期末,小企業的各種外幣賬戶的外幣余額應當按照期末匯率折合為記賬本位幣。
              (九)小企業的會計記賬采用借貸記賬法。
              (十)小企業會計記錄的文字應當使用中文。在民族自治地方,會計記錄可以同時使用當地通用的一種民族文字。
              (十一)小企業在會計核算時,應當遵循以下基本原則:
              1.小企業的會計核算應當以實際發生的交易或事項為依據,如實反映其財務狀況和經營成果。
              2.小企業應當按照交易或事項的經濟實質進行會計核算,而不應僅以法律形式作為會計核算的依據。
              3.小企業提供的會計信息應當能夠滿足會計信息使用者的需要。
            4.小企業的會計核算方法前后各期應當保持一致,不得隨意變更。如有必要變更,應將變更的內容和理由、變更的累積影響數,或累積影響數不能合理確定的理由等,在會計報表附注中予以說明。
            5.小企業的會計核算應當按照規定的會計處理方法進行,會計指標應當口徑一致、相互可比。
              6.小企業的會計核算應當及時進行,不得提前或延后。
              7.小企業的會計核算和編制的財務會計報告應當清晰明了,便于理解和運用。
              8.小企業的會計核算應當以權責發生制為基礎。凡在當期已經實現的收入和已經發生或應當負擔的費用,不論款項是否收付,都應作為當期的收入和費用;凡是不屬于當期的收入和費用,即使款項已在當期收付,也不應作為當期的收入和費用。
              9.小企業在進行會計核算時,收入與其成本、費用應當相互配比,同一會計期間內的各項收入與其相關的成本、費用,應當在該會計期間內確認。
            10.小企業的各項資產在取得時應當按照實際成本計量。其后,各項資產賬面價值的調整,應按照本制度的規定執行。除法律、法規和國家統一會計制度另有規定外,企業不得自行調整其賬面價值。
              11.小企業的會計核算應當合理劃分收益性支出與資本性支出的界限。凡支出的效益僅及于本年度(或一個營業周期)的,應當作為收益性支出;凡支出的效益及于幾個會計年度(或幾個營業周期)的,應當作為資本性支出。
              12.小企業在進行會計核算時,應當遵循謹慎性原則。
              13.小企業的會計核算應當遵循重要性原則,在會計核算過程中對交易或事項應當區別其重要性程度,采用不同的核算方法。
           ?。ㄊ┬∑髽I如發生非貨幣性交易,應按以下原則處理:
              1.以換出資產的賬面價值,加上應支付的相關稅費,作為換入資產的入賬價值。
              2.非貨幣性交易中如果發生補價,應區別不同情況處理:
              (1)支付補價的小企業,應以換出資產的賬面價值加上補價和應支付的相關稅費,作為換入資產的入賬價值。
              (2)收到補價的小企業,應按以下公式確定換入資產的入賬價值和應確認的損益:
              換入資產入賬價值=換出資產賬面價值-(補價÷換出資產公允價值)×換出資產賬面價值-(補價÷換出資產公允價值)×應交的稅金及教育費附加+應支付的相關稅費
              應確認的損益=補價×[1-(換出資產賬面價值+應交的稅金及教育費附加)÷換出資產公允價值]
              3.在非貨幣性交易中,如果同時換入多項資產,應按換入各項資產的公允價值占換入資產公允價值總額的比例,對換出資產的賬面價值總額和應支付的相關稅費等進行分配,以確定各項換入資產的入賬價值。
           ?。ㄊ┬∑髽I如發生債務重組事項,應按以下規定處理:
              1.以低于債務賬面價值的現金清償某項債務的,債務人應將重組債務的賬面價值與支付的現金之間的差額,確認為資本公積;債權人應將重組債權的賬面價值與收到的現金之間的差額,確認為當期損失。
              2.以非現金資產清償債務的,債務人應將重組債務的賬面價值與轉讓的非現金資產賬面價值和相關稅費之和的差額,確認為資本公積或當期損失;債權人應將重組債權的賬面價值作為受讓的非現金資產的入賬價值。
              如果債務人以多項非現金資產清償債務的,債權人應按取得的各項非現金資產的公允價值占非現金資產公允價值總額的比例,對重組應收債權的賬面價值和應支付的相關稅費之和進行分配,按分配后的價值作為各項非現金資產的入賬價值。
              3.以債務轉為資本的,債務人應將重組債務的賬面價值與債權人因放棄債權而享有的股權的賬面價值之間的差額確認為資本公積;債權人應將重組債權的賬面價值作為受讓的股權的入賬價值。  
              4.以修改其他債務條件進行債務重組的,應分別情況處理:
           ?。?)作為債務人,如果重組債務的賬面價值大于將來應付金額,應將重組債務的賬面價值減記至將來應付金額,減記的金額確認為資本公積;如果重組債務的賬面價值等于或小于將來應付金額,則不作賬務處理。
              (2)作為債權人,如果重組債權的賬面價值大于將來應收金額,應將重組債權的賬面價值減記至將來應收金額,減記的金額確認為當期損失;如果重組債權的賬面余額等于或小于將來應收金額,則不作賬務處理。
              (十四)本制度中所稱的賬面余額,是指某科目的賬面實際余額,不扣除作為該科目的備抵項目(如壞賬準備等);賬面價值,是指某科目的賬面余額減去相關的備抵項目后的金額。
              (十五)小企業應按本制度的規定,設置和使用會計科目:
              1.在不影響對外提供統一財務會計報告的前提下,可以根據實際情況自行增設或減少某些會計科目。
              2.明細科目的設置,除本制度已有規定外,在不違反本制度統一要求的前提下,可以根據需要自行確定。
              3.本制度統一規定會計科目的編號,以便于編制會計憑證,登記賬簿,查閱賬目,實行會計電算化。企業不應隨意打亂重編。某些會計科目之間留有空號,供增設會計科目之用。
              (十六)小企業年度財務會計報告,除應當包括本制度規定的基本會計報表外,還應提供會計報表附注的內容。本制度中規定的基本會計報表是指資產負債表和利潤表。企業也可以根據需要編制現金流量表。
              小企業應按照本制度規定,對外提供真實、完整的財務會計報告。企業不得違反規定,隨意改變財務會計報告的編制基礎、編制依據、編制原則和方法,不得隨意改變本制度規定的財務會計報告有關數據的會計口徑。
              (十七)執行本制度的小企業,轉為執行《企業會計制度》時,應按會計政策及其變更的相關規定進行處理。

            二、會計科目名稱和編號

              順序號            編號                  名稱

          (一)資  產  類

              1                 1001                  現金
              2                 1002                  銀行存款
              3                 1009                  其他貨幣資金

                               100901                外埠存款
                               100902                銀行本票存款
                               100903                銀行匯票存款
                               100904                信用卡存款
                               100905                信用證保證金存款
                               100906                存出投資款
            4                 1101                  短期投資
                               110101                股票
                               110102                債券
                               110103                基金
                               110110                其他
              5                 1102                  短期投資跌價準備
              6                 1111                  應收票據
              7                 1121                  應收股息
              8                 1131                  應收賬款
              9                 1133                  其他應收款
              10                1141                  壞賬準備
              11                1201                  在途物資
              12                1211                  材料
              13                1231                  低值易耗品
              14                1243                  庫存商品
              15                1244                  商品進銷差價
              16                1251                  委托加工物資
              17                1261                  委托代銷商品
              18                1281                  存貨跌價準備
              19                1301                  待攤費用
              20                1401                  長期股權投資
                               140101                股票投資
                               140102                其他股權投資
              21                1402                  長期債權投資
                                140201                債券投資
                                140202                其他債權投資
              22                1501                  固定資產
              23                1502                  累計折舊
              24                1601                  工程物資
              25                1603                  在建工程
                                160301                建筑工程
                                160302                安裝工程
                                160303                技術改造工程
                                160304                其他支出
              26                1701                  固定資產清理
              27                1801                  無形資產
              28                1901                  長期待攤費用
                     
           
          (二)負  債  類

              29                2101                  短期借款
              30                2111                  應付票據
              31                2121                  應付賬款

              32                2151                  應付工資
              33                2153                  應付福利費
              34                2161                  應付利潤
              35                2171                  應交稅金
                                217101                應交增值稅
                                21710101              進項稅額
                                21710102              已交稅金
                                21710103              減免稅款
                                21710104             出口抵減內銷產品應納稅額
                                21710105              轉出未交增值稅
                                21710106              銷項稅額
                                21710107              出口退稅
                                21710108              進項稅額轉出
                                21710109              轉出多交增值稅
                                217102                未交增值稅
                                217103                應交營業稅
                                217104                應交消費稅
                                217105                應交資源稅
                                217106                應交所得稅
                                217107                應交土地增值稅
                                217108                應交城市維護建設稅
                                217109                應交房產稅
                                217110                應交土地使用稅
                                217111                應交車船使用稅
                                217112                應交個人所得稅
            36                2176                  其他應交款
            37                2181                  其他應付款
            38                2191                  預提費用
            39                2201                  待轉資產價值
                               220101                接受捐贈貨幣性資產價值
                               220102                接受捐贈非貨幣性資產價值
            40               2301                  長期借款
              41                2321                  長期應付款
                  
           
          (三)所有者權益類

            42                3101                  實收資本                                
              43                3111                  資本公積
                                311101                資本溢價

                                311102                接受捐贈非現金資產準備
                                311106                外幣資本折算差額
                                311107                其他資本公積
              44               3121                  盈余公積
                                312101                法定盈余公積
                                312102                任意盈余公積
                                312103                法定公益金
              45                3131                  本年利潤
              46                3141                  利潤分配
                                314101                其他轉入
                                314102                提取法定盈余公積
                                314103                提取法定公益金
                                314109                提取任意盈余公積
                                314110                應付利潤
                                314111                轉作資本的利潤
                                314115                未分配利潤
           
          (四)成  本  類
              47                4101                  生產成本
                                410101                基本生產成本
                                410102                輔助生產成本
            48                4105                  制造費用
                          
              
          (五)損  益  類
              49                5101                  主營業務收入
              50                5102                  其他業務收入
              51                5201                  投資收益
              52                5301                  營業外收入
              53                5401                  主營業務成本
              54                5402                  主營業務稅金及附加
              55                5405                  其他業務支出
              56                5501                  營業費用
              57                5502                  管理費用
              58                5503                  財務費用
              59                5601                  營業外支出
              60                5701                  所得稅
           
          附  注
               小企業可以根據實際需要,對上述科目作必要的增減或合并:
            1.采用計劃成本進行材料日常核算的小企業,可以增設“物資采購”和“材料成本差異”科目。
              2.預收款項和預付款項較多的小企業,可設置“預收賬款”和“預付賬款”科目。
              3.低值易耗品較少的小企業,可以將其并入“材料”科目。
              4.小企業內部各部門周轉使用的備用金,可以增設“備用金”科目。
            5.小企業接受其他單位委托代銷商品,可以增設“受托代銷商品”、“代銷商品款”科目。
              6.小企業根據自身的規模和管理等要求,可以將“生產成本”、“制造費用”科目合并為“生產費用”科目,并設置相關的明細科目。
              7.對外提供勞務較多的小企業,可以增設“勞務成本”科目核算所提供勞務的成本。


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